Declaración de la renta 2012 de rendimientos de trabajo no percibidos

Queriamos poner atención en la renta del ejercicio 2012
que casi llega a su fin, pero concretamente en el supuesto de rendimientos del
trabajo no percibidos como consecuencia de un ERE, insolvencia o cualquier otra
circunstancia, por lo que si estais en esta situación esta información os puede
ser de interés.

Consulta Vinculante CV 1695-12 de 6 de agosto de 2012

 

NUM-CONSULTA V1695-12

ORGANO SG de Impuestos sobre la Renta de las
Personas Físicas

FECHA-SALIDA 06/08/2012

NORMATIVA LIRPF, 35/2006, Art. 14.

DESCRIPCION-HECHOS

El consultante percibió de la empresa
para la que trabajaba rendimientos del trabajo correspondientes a las nóminas
de enero a abril de 2011, pero aún no le han sido abonadas las nóminas de mayo
a diciembre de 2011, ni las dos pagas extras de junio y diciembre de 2011, ni
los atrasos de convenio de 2011.

La empresa solicitó la declaración de
concurso voluntario el 13 de junio de 2011. El Juzgado dictó Auto de Concurso
el 22 de septiembre de 2011. Posteriormente, el 22 de febrero de 2012, el mismo
Juzgado declaró, en el ERE concursal, la extinción de la relación laboral del
consultante con la empresa. El administrador concursal ha reconocido que se le
adeudan al consultante las cantidades que constan en certificado.

CUESTION-PLANTEADA

Como al consultante se le adeudan y desconoce
la fecha en que cobrará -total o parcialmente- de la empresa o del Fondo de
Garantía Salarial (FOGASA), las nóminas de mayo a diciembre de 2011, pagas
extras de junio y diciembre de 2011 y atrasos de convenio, más las nóminas de
enero y febrero de 2012, que figuran en el certificado del administrador
concursal, ¿tiene obligación de incluir estos rendimientos en su declaración
del IRPF 2011, pese a no haberlos cobrado?

CONTESTACION-COMPLETA

En cuanto a la imputación temporal de
los rendimientos del trabajo (calificación que procede en el presente caso), el
artículo 14.1 a) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el
Patrimonio (BOE del día 29 de noviembre), en adelante LIRPF, establece, como
regla general, que los rendimientos del trabajo se imputan al período
impositivo en que son exigibles por su perceptor. Junto a esta regla general,
el apartado 2 de dicho artículo contiene ciertas reglas especiales, entre
ellas, en su letra b), dispone lo siguiente:

“b) Cuando por circunstancias
justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del
trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron
exigibles, se imputarán a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación
complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando
concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los
rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la
resolución judicial adquiera firmeza.

La autoliquidación se presentará en el
plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato
siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.”

En consecuencia, el consultante no
deberá inicialmente consignar en su declaración del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas correspondiente al ejercicio 2011 los rendimientos del
trabajo que se le adeudan. A partir del momento en que perciba el pago, del
FOGASA o de la empresa, deberá declarar los rendimientos percibidos,
imputándolos al correspondiente período de su exigibilidad, mediante, en su
caso, una autoliquidación complementaria, teniendo de plazo para su presentación
hasta el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto,
sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno
.

Lo que comunico a Vd. con efectos
vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

La nueva regulación del IVA introducida en la ley de lucha contra el fraude fiscal (Ley 7/2012) que ha entrado en vigor el 31 de octubre de 2012 (incluido), introduce nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo.

De especial relevancia para el sector de la construcción es la inversión de sujeto pasivo en las ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones. La inversión del sujeto pasivo será también de aplicación cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas en las condiciones señaladas.

Como consecuencia de dicha modificación legal, las empresas constructoras están comunicando a sus proveedores (subcontratistas y transportistas de la construcción) que deberán emitir sus facturas sin repercutir iva.

El receptor de la factura tendrá que auto-repercutirse el IVA en las declaraciones periódicas de IVA.

Sistema de módulo y la lucha contra el fraude

Impuesto sobre la renta:

Aplicación del método de Estimación Objetiva (módulos), con efectos desde el 1 de enero de 2013:

Se introduce otro límite inferior al existente, en el volumen e ingresos íntegros del conjunto de actividades, que no hay que traspasar para la aplicación del régimen de estimación objetiva para el conjunto de las actividades de transporte de mercancías por carretera y mudanzas, de 300.000.- euros. Hasta ahora, el límite era, en general, de 450.000.- euros al año y de 300.000.- euros en el caso de actividades agrícolas o ganaderas.

Se expulsa (excepto a los de las actividades de transporte de mercancías por carretera y mudanzas) del régimen a los contribuyentes sometidos a retención del 1% cuando el volumen de rendimientos íntegros, en el año anterior, procedentes de personas o entidades obligadas a practicar retención supere cualquiera de los siguientes importes:

  • 50.000.- euros al año, si además representa más del 50% del volumen total de rendimientos íntegros correspondientes a las citadas actividades .
  • 225.000.-euros.
Limitación a los pagos en efectivo y nueva declaración informativa

Limitación de pagos en efectivo:

  • Se prohíbe el pago en efectivo, con importe de 2.500.- euros o más, de las operaciones en las que intervenga al menos un empresario o profesional. En el caso de los pagadores no residentes el importe será de 15.000.- euros.
  • Para el cálculo de las anteriores cuantías, se sumarán los importes de todas las operaciones o pagos en que se haya podido fraccionar la entrega de bienes o la prestación de servicios.
  • En la operaciones que no pueden pagarse en efectivo, los intervinientes habrán de conservar los justificantes del pago durante cinco años, excepto de los realizados a entidades de crédito.

Infracciones y sanciones:

  • Constituye infracción administrativa grave, que prescribe a los cinco años de haberla cometido, el incumplimiento de las limitaciones a los pagos en efectivo.
  • Infractores: Tanto la persona que pague como la que reciba las cantidades en efectivo, y ambos responderán de manera solidaria.
  • La sanción será de un 25% del importe pagado en efectivo si se supieran los límites establecidos.
  • Se exime de responsabilidad a la persona que haya intervenido en la operación cuando, dentro de los 3 meses siguientes a la fecha de pago, denuncie ante la AEAT el incumplimiento de la limitación. Si la denuncia es simultánea por ambos intervinientes, ninguno queda exonerado.
  • El procedimiento sancionador se rige por la Ley 30/1992, siendo competente en todo el territorio nacional la AEAT para tramitarlo y resolverlo, pudiendo requerir datos a los contribuyentes para dicha tramitación.

Nueva declaración informativa:

  • Se establece la obligación de presentar una declaración informativa de bienes y derechos situados en el extranjero como cuentas bancarias (ya se figure como titular o autorizado), títulos, activos, valores o derechos sobre fondos propios de entidades, o de la cesión a terceros de capitales propios, como seguros de vida o invalidez de los que se sea tomador o de las rentas vitalicias de las que se sea beneficiario y de los bienes inmuebles o derechos sobre este tipo de bienes.
  • Reglamentariamente se desarrollará esta obligación, aunque ya se conoce el proyecto de Real Decreto que los hará en el que, si no cambia, se establece un umbral de 50.000 euros que, no superado, exonera de informar cada tipo de bienes o derechos.
Modificaciones en el IRPF para el ejercicio 2012 según el Real Decreto Ley 20/2012

Con la entrada en vigor para el 1 de septiembre de 2012 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad, se han aprobado las siguientes modificaciones para el Impuesto sobre renta de las personas físicas:

1. A partir del 1 de septiembre de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2013, se eleva el porcentaje general de retención por actividades profesionales del 15% al 21% (del 7% al 9% en determinados supuestos). Esta misma modificación se establece para las retenciones de los rendimientos del trabajo derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, así como para los derivados de elaboración de obras literarias, artísticas y científicas. A partir del 2014, el porcentaje general de retención será del 19%.

2. Con efectos desde el 15 de julio de 2012, se elimina la compensación fiscal por la eliminación de la deducción de vivienda para los contribuyentes que la adquirieron antes del 20 de enero de 2006.

3. Indemnizaciones

    1. Por fallecimiento y las correspondientes a traslados, suspensiones y despidos: están exentas hasta la cuantía máxima prevista en norma sectorial o convenio colectivo aplicable.
    2. Por despido o cese del trabajador: están exentas en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora en la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
    3. Extinción del contrato de trabajo con anterioridad al acto de conciliación: están exentas las indemnizaciones que no superen la que hubiera correspondido en el caso de haber sido declarado improcedente y no se trate de extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas.
    4. Despidos colectivos o por causas objetivas motivados por causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor: está exenta la parte de indemnización percibida que no supere los límites establecidos obligatoriamente en el Estatuto de los Trabajadores para el despido improcedente.
Modificaciones en el IVA ejercicio 2012 según el Real Decreto-ley 20/2012

Con la entrada en vigor para el 1 de septiembre de 2012 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad, se han aprobado las siguientes modificaciones para el Impuesto sobre el Valor Añadido:

1. El tipo de IVA general sube del 18% al 21%. Todas aquellas operaciones que tributan actualmente al 18%, pasarán a estar gravadas con un tipo impositivo del 21%.

2. El tipo de IVA reducido sube del 8% al 10%. Ahora bien, muchas operaciones que actualmente tributan al 8% pasarán a estar gravadas con el tipo general del 21%.

Bienes y servicios que tributaban al tipo de IVA reducido del 8 por ciento, pasan a hacerlo al tipo general del 21 por ciento a partir del 1 de Septiembre del 2012

 

Entregas de bienes (91.Uno.1 LIVA)

Las flores y las plantas vivas de carácter ornamental.

Importaciones de objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.

Entregas y adquisiciones intracomunitarias de objetos de arte cuyo proveedor sea el autor o derechohabientes o empresarios no revendedores con derecho a deducir.

Prestaciones de servicios (91.Uno.2 LIVA). 

Servicios mixtos de hostelería, espectáculos, discotecas, salas de fiesta, barbacoas u otros análogos.

La entrada a teatros, circos y demás espectáculos, parques de atracciones, parques zoológicos, exposiciones, visitas a monumentos y parques naturales.

Servicios prestados por artistas personas físicas.

Servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte.

Los servicios funerarios.

La asistencia sanitaria dental y curas termales que no gocen de exención.

Los servicios de peluquería.

Servicios de radiodifusión y televisión digital.

3. El tipo IVA superreducido se mantiene en el 4%.

Bienes que tributan al tipo reducido del 4 por ciento

Se excluye de la nueva redacción del artículo 91.Dos.1.2º LIVA “los objetos que, por sus características, solo puedan utilizarse como material escolar”.

4. Todo ello conlleva también a un aumento del recargo de equivalencia (que se aplican a comerciantes autónomos). Del 1% pasará al 1,4%; y del 4% pasará al 5,2%.

Nuevo recargo de equivalencia 2012.

El artículo 23.Seis de este Real Decreto-ley, eleva los tipos del Régimen especial del recargo de equivalencia, que pasan del 4 y 1 por ciento al 5,2 y 1,4 por ciento, respectivamente. (Artículo 161 LIVA)

Otras modificaciones

El artículo 23.Cuatro de este Real Decreto-ley, eleva los porcentajes de cálculo de la compensación a tanto alzado establecidos en el Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del 10 y el 8,5 por ciento, al 12 y 10,5 por ciento, respectivamente. (Artículo 130.Cinco LIVA)

El artículo 23.Cinco de este Real Decreto-ley, excluye del Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, las entregas de objetos de arte adquiridas a empresarios o profesionales distintos de los revendedores, al pasar a tributar estas adquisiciones del 8 por ciento al 21 por ciento. No obstante, la “Disposición transitoria undécima”, permite seguir aplicando este Régimen a las entregas de objetos de arte adquiridos a estos empresarios, antes del 1 de septiembre de 2012, a un tipo reducido. (Artículo 135.Uno.3º LIVA)

Adquisicion de Viviendas

El tipo impositivo aplicable a la entrega de edificios o partes de los mismos aptos para su utilización como viviendas, incluidas las plazas de garaje, con un máximo de dos unidades, y anexos en ellos situados que se transmitan conjuntamente con los mismos se mantiene en el 4% hasta el 31 de diciembre de 2012. (Disposición Transitoria cuarta del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto -BOE 20 de agosto-, modificada por Disposición final quinta del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre -BOE 31 de diciembre.

Novedades 2012 Impuesto Sociedades

Se prorroga un año más la deducción del 5% de los gastos o inversiones satisfechos para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información

Además, estos gastos e inversiones no tendrán la consideración (como hasta 2011) de retribuciones a efectos del IRPF de los empleados, dado que seguirá teniendo la consideración de gastos de formación.

Se prorroga para los períodos impositivos iniciados durante 2012 el tipo de gravamen reducido en el Impuesto Sociedades por mantenimiento o creación de empleo cuando el importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 5.000.000 € y la plantilla media no llegue a 25 empleados, siempre que, al menos, se mantenga plantilla en el ejercicio iniciado en 2012 respecto a los 12 meses anteriores al inicio del primer período impositivo iniciado en 2009, que será del 20% sobre los primeros 300.000 € de base imponible y el 25% por el exceso  sobre dicho importe.

Se mantienen los porcentajes de los pagos fraccionados para 2012, incluso en lo concerniente a la modificación introducida por el Real Decreto-ley 9/2011 que, para entidades con cifra de negocios en el ejercicio anterior entre 20 y 60 millones de euros elevó el porcentaje del 21 al 24% y para que tuvieran una cifra de negocios superior lo fijó en el 27%.

Las empresas de reducida dimensión (el volumen de operaciones anual no sobrepasa 10.000.000 de euros) también mantienen los porcentajes de pagos fraccionados, 18% sobre la cuota del ejercicio anterior para las que hayan escogido esta modalidad, y para las restantes 17% de los primeros 120.202,41 euros de resultados del período de declaración, y el 21% del resto.

 

Real Decreto-Ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección del déficit público (Correcciones en el BOE del día 10 de enero de 2012).

Retenciones de alquileres de inmuebles del 19% al 21% a partir de enero de 2012

Los cambios introducidos en el IRPF con la elevación de los tipos impositivos para la base imponible general como para la base imponible del ahorro, generan un cambio en el porcentaje de retención que se practica en todos los pagos que están sujetos a rentención. Respecto al porcentaje a retener en los alquileres, pasa del 19% al 21% con efectos para los ejercicios 2012 y 2013.

Rendimientos del trabajo

Respecto a los rendimientos del trabajo, las empresas tenemos que calcular los porcentajes de retención que se les aplica a cada trabajador teniendo en cuenta los nuevos tipos impositivos. Este cálculo se podrá hacer bien con el software que proporciona la propia Agencia Tributaria, bien mediante nuestro software de nóminas convenientemente actualizado y entra en vigor a partir de las nóminas de enero. Lógicamente, las retenciones que tienen los trabajadores subirán si no hay cambios en las circunstancias familiares al subir la cuota del impuesto.

Estos cambios están reflejados en la ley de prórroga de los presupuestos generales que se publicó en el BOE el pasado día 31 y debemos tenerla en cuenta si tenemos trabajadores a nuestro cargo o si tenemos algún inmueble arrendado, ya seamos los titulares o los inquilinos.

Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección del déficit público

Las retenciones a los consejeros suben del 35% al 42%

El nuevo régimen de retenciones salariales que acaba de aprobar el Gobierno incluye un importante aumento, del 35% al 42%, de los pagos a cuenta en el IRPF de los miembros de los consejos de administración de las empresas. Será efectivo a partir de febrero.

El prolijo decreto ley del Gobierno de medidas contra el déficit fiscal, aprobado el pasado viernes, esconde un sinfín de vericuetos por los que el Ministerio de Hacienda pretende no dejar ningún cabo suelto para conseguir un incremento de recaudación de 6.300 millones, vía subida del IRPF y del IBI. Entre ellos, figura una nueva tabla de retenciones salariales, adaptada a la citada subida del IRPF para los ejercicios de 2012 y 2013. Esta tabla incorpora el, llamado por el Gobierno “recargo de solidaridad” que no es otra cosa que una subida impositiva de entre 0,75 y 7 puntos, adicionales, en función de la renta salarial del contribuyente.

La nueva tabla de retenciones, que deberá ser aplicada a todas las nóminas desde el próximo mes de febrero, incluye una mención expresa a los pagos a cuenta de los miembros de los consejos de administración de las empresas, de las juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos. Hasta diciembre, su retención fiscal era del 35%. A partir del 1 de febrero, este tipo se eleva hasta el 42%. El incremento coincide con el recargo máximo de siete puntos aprobado para contribuyentes con una renta superior a los 300.000 euros. Sin embargo, en el caso de los consejeros, el aumento del pago a cuenta se hará con independencia de las retribuciones salariales que perciban. En total, la Agencia Tributaria cuenta con recaudar 4.111 millones de euros extras por rendimientos del trabajo.

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